本篇文章是由《稅務(wù)研究》發(fā)表的一篇經(jīng)濟(jì)論文，稅務(wù)研究是中國稅收科學(xué)理論研究的最高學(xué)術(shù)期刊。 本刊刊登了許多當(dāng)代中國稅收理論研究領(lǐng)域品位高、理論性學(xué)術(shù)性強(qiáng)、質(zhì)量高、具有權(quán)威性的文章;并注意發(fā)揮其群眾性學(xué)術(shù)交流園地的作用，推動(dòng)群眾性稅收理論研究的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、扶植稅收理論研究新生力量。

　　[摘要]隨著《京都議定書》的生效、“巴厘島路線圖”的確定以及哥本哈根會(huì)議的舉行，節(jié)能與減排問題成為全世界關(guān)注的焦點(diǎn)。世界各國承諾的減排目標(biāo)最終要由市場主體和各個(gè)產(chǎn)業(yè)來實(shí)現(xiàn)，作為支柱的汽車產(chǎn)業(yè)亦責(zé)無旁貸。通過以排污稅代替排污費(fèi)、修訂汽車消費(fèi)稅、開征二氧化碳稅、取消或降低車輛購置稅及改革燃油稅等手段，可以建立我國的低碳汽車稅制。

　　[關(guān)鍵詞]低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟(jì);二氧化碳稅;燃油稅

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

　　一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

　　本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡單的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個(gè)階段設(shè)立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費(fèi)稅、增值稅等;二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮，設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定，以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。

　　我國當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅，同時(shí)對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為，設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入;對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財(cái)政收入，專款專用，用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是專款專用，用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，這是世界各國普遍的做法;二是納入一般預(yù)算收入，制訂補(bǔ)償計(jì)劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補(bǔ)償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵(lì)購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺(tái)，必然會(huì)影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式;同時(shí)，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。

　　二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

　　構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果同時(shí)開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責(zé)任和過重的負(fù)擔(dān)，則會(huì)欲速不達(dá)，甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則，筆者認(rèn)為，可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。

　　1.取消排污費(fèi)，開征排污稅。對汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言，應(yīng)取消排污費(fèi)，設(shè)立排污稅;同時(shí)通過稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，鼓勵(lì)對新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項(xiàng)污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，無法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染;排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少部分被用作污染治理。長此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的，這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi)，收費(fèi)收入納入國家預(yù)算，中央與地方按比例分成，收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項(xiàng)目，引入當(dāng)量的概念，適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為，以上對排污費(fèi)的改革措施，與將排污費(fèi)改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性，將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化，會(huì)涉及眾多具體的操作事宜。